REVERSE CHARGE: DAL 01.01.2015 ESTESO A NUOVI SERVIZI Alla luce delle modifiche apporate dalla legge di stabilit 2015, stato esteso, il meccanismo di assolvimento dell039IVA cosiddetto de reverse charge anche tous les prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti Di completamento relativa ad edifici. (Article 17, virgule 6, lettre a ter, DPR n ° 633, 1972), à l'annexe de la loi sur la protection de l'environnement et de la propriété intellectuelle Les prestazioni di servizi di pulizia, di diolizione, di installazione di impianti e di completamento, semper et si tratti di prestazioni par rapport à edifici queste prestazioni, quindi, non rientrano nel reverse charge se non sono riconducibili un un bene qualificabile venir edificio. Dans buona sostanza, dunque, chiunque effecttuer, a decréer dal 01.01.2015 une de la préstazioni sopra indiquer, a favore di un altro soggetto passivo dimposta (esclusi i privati), dovr emettere fattura senza applicazione dellimposta, annotando sulla stessa et trattasi di inversione contabile Con gli estremi de la nuova norma: fattura emessa ai sensible dellart.17, sesto comma, lettera a ter, del DPR N. 26 ottobre 1972 n.633. Ad ogni modo, bene precisare che, sebbene lestensione de la charge inversée pour les services de collegati agli edifici sia entrata in vigore dal 01.01.2015, molti sono ancora gli aspetti che dovranno essere chiariti dallAmministra zione Finanziaria. Si assisté, quindi, un tempestivo intervento chiarificatore, al fine di disciplinare quelle situazioni particolari che potrebbero ingenerare degli errori de fatturazione tra gli addetti ai lavori. Come noto, il reverse charge un meccanisme di applicazione delliva volto a porre lobbligo dellassolvimen to del tributo in capo allo stesso soggetto che ha diritto alla detrazione dellimposta e ci implica che: il fornitore emetta una fattura senza applicare alcuna imposta, con lannotazione inversione contabile Le fatture soggette une charge inverse dans le régime interne sono escluse dall039applicazio ne dell039imposta di bollo pari a 2,00 euro). Lacquerente integri la fattura ricevuta dal fornitorecon lindicazione dellaliquota et della relativa imposta e la registria nel registro delle vendite che nel registro degli acquisti. La Legge di Stabilit par l039anno 2015, in vigore dal 01.01.2015, integrando l039art. 17, comma 6, del D. P.R. N. 6331972, ha previsto ulteriori ipotesi di reverse charge (o inversione contabile) par l'opération de talune opertuioni dans le régime interne tra soggetti passivi d039imposta stabiliti in Italia. Ma andiamo con ordine. Nuove prestazioni soggette al meccanismo del inversion charge: Legge di Stabilit 2015, Dal 01 gennaio 2015, lapplicazione del inversa covoiturage, infatti, nuovi settori e nuove tipologie di prestazioni che si affiancano a which gi previu prima dellentrata in vigore della Legge di stabilit 2015 2014). Operazioni soggette a reverse charge gi prévisions primaires sur la base de la loi sur la stabilité 2015 Acquisition de titres de passivité IVA stabiliti in altro Pays de l'UE: in linea generale debitore dellimposta il cessionario o commitente nazionale, in relazione a tutte le operazioni (cessioni di beni e Prestazioni di servizi) Effectuer le transfert de données à l'intérieur du territoire de l'UE à l'intérieur de l'UE à l'intérieur de l'UE ne sont pas confrontés à des problèmes passifs stabilisateurs dans le territoire italien Reverse charge interne dans le cas où la cession de la prestation de services non siano stabiliti en Italie: Tale ipotesi débitore dellimposta il cessionario estero. Acquisti intracomunitari di beni (Circolare n ° 11E du 2007) Acquisti intracomunitari di beni (Circolare n ° 11E del 2007) Acquisti intracomunitari di beni Di cui allart. 38 del D. L. N. 3311993 Cession de biens immobiliers et de biens immobiliers dans le cadre d'un contrat de vente de biens immobiliers, d'une partie de la cession, de l'achat de biens immobiliers, de l'achat de biens immobiliers, Charge interne, in quanto loperazione avviene fra soggetti passivi IVA entrambi italiani) Cessioni di rotta e di oro da investimento (cosiddetto reverse charge interne, in quanto loperazione avviene fra soggetti passivi IVA entrambi italiani) Cessioni di telefonini e microprocessori (cosiddetto reverse charge interno, In quanto loperazione avviene fra soggetti passivi IVA entrambi italiani): pour la cession de droits de douane, la taxe de vente est appliquée de manière uniforme par le vendeur. Ora, dans virt delle modifiche apportate dallart. 1, virgule 629, lettre a), della Legge di Stabilit 2015 allart. 17, comma 6, del D. P.R. N. 633 1972, limposta aplicata dallacquirente, soggetto passivo dimposta, anche nel caso en cui loperazione abbia ad oggetto le seguenti prestazioni. Prestazione Decorrenza Durata Prestations de services de pulvérisation, de démolition, de montage d'impairs et de compléments relatifs à l'édification (Lettres) Le régime applicable à la distribution partielle1.1.2015 A régime Transfert des données relatives aux émissions de gaz à effet de serre Lettera d bis) Le disposizioni sono applicabili a partire dall1.1.2015 Le choix de l'applicabilité pour un période de quattro anni, ossia fino al 2018. Les transferts de l'unité ne peuvent pas être utilisés pour les certificats de gaz et allenergia elettrica (lettera D ter) Le disposit ion de la sono applicabili a partire dall1.1.2015 L'élimination des déchets est applicable à l'octroi de l'octroi annu, ossia fino al 2018. Cession de gaz et de l'énergie électrique et un soggetto passive rivendi tori di cui allart. 7 bis, virgule 3, lettre a) du D. P.R. N. 6331972 (lettera d quater) Le dispositon sono applicabili a partire dall1.1.2015 Le choix de l'applicateur pour une période de quattro anni, ossia fino al 2018. Cessioni di beni, anche tramite commissionari, effet de nei confronti di ipermercati, supermercati e discount alimentari (Lettera d quinquies) Le disposizioni in commento entreranno in vigore subordination and al rilascio, de la partie du consentement européen, d'une misura di deroga ai sensi dellart. 395 della direttiva 2006112CE23 Un régime Cessioni di bancali di legno (palette) recuperati ai cicli di utilizzo successivi al primo Le disposi tioni relative alle cessioni di pallet sono applicabili dall1.1.2015 Un régime Il Reverse Charge dans edilizia dal 01.01.2015 E bene precisare che, Le nuove operazioni interessate dallinversione contabile (article 17, virgule 6, lettre nuova, DPR n ° 6331972) riguardano, a decorrere dal 01.01.2015, prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e Di completamento, semper et si vous avez des questions relatives à l'édifice queste prestazioni, quindi, non rientrano nel reverse charge se non sono riconducibili un un bene qualificabile venir edificio. OSSERVA Ne conserve che, ad esempio, i lavori di completamento (o di manutenzione) di un macchinario non potrano essere assoggettati al meccanismo del revers charge. Nuove prestazioni soggette al reverse charge Servizio Codice Ateco Description Prestazioni di servizi di puliziarelative ad edifici 43.39 Bâtiments de construction résidentiels et de rafraîchissement (traitement des eaux usées de finition et de rifinition) 43.99.01 Travaux de revêtement de sols et de revêtements de sols Edifici 81.21.00 Pulizia generale e non specializzata di edifici 81.22.02 Autres installations de pulvérisation d'édifices et d'édifices à usage pulvérisé 81.29.10 Installations de désinfestation avec esclusion d'immeubles Prestazioni di servizi di demolizionerelative ad Edifici 43.11.00 Démolition avec élimination de la démolition de l'édifice Installation de l'installation et de la construction 43.21.01 Installations de construction d'immeubles et d'autres installations de construction, incluant la construction et la gestion des immeubles 43.21.02 Installazione 43.22.02 Installations de l'impianti, de la décoration et de la décoration de l'immeuble et de la construction d'ouvrages d'art 43.22.02 Installations de l'impianti per la Distributions de gaz et de combustibles fossiles 43.22.03 Installations de contrôle des impregnations (y compris les chemins de fer), autres que les manutentions et les réparations des charges routières 43.22.04 Installations de sécurité des stations d'épuration des eaux usées Manutenzione e riparazione), la qualité de l'eau est considérée comme une valeur ajoutée 43.22.05 Installazione di irrigazione per giardini (incluse manutenzione e riparazione) E manutenzione di ascensori e échelle mobili 43.29.02 Lavori di isolamento termico, acustico o antivibrazioni 43.29.09 Altri lavori di costruzione e instalaciione, se riferite ad edifici Prestazioni di completamento relativa al edifici 43.31.00 Intonacura e stuccatura 43.32.01 Posa in opera Di casseforti, forzieri, porte blindate 43.32.02 Poste dans l'opera di infissi, arredi, controsoffitti, pareti mobil e simili 43.33.00 Rivage des pavés et des muris 43.34.00 Tinteggiatura e posa in opéra di vetri 43.39.01 Attivit non specializzate di Lavori edili muratori 43.39.09 Extraits de lavage et de finition des eaux usées (Commerce Restrictions) Transformation des eaux usées à l'aide de l'eau de mer 01.01.2015 potranno essere assoggettate al regime di reverse load Esclusi i privati). Al ricorrere di tale ipotesi: le prestatore dovr emettere fattura senza applicazione dellimposta, annotando sulla stessa che trattasi de inversione contabile con gli estremi della nuova norma: fattura emessaai sensi dellart.17, sesto coma, lettera a ter, del D. P.R. 26 ottobre 1972 n. 633 il committente (soggetto passivo Iva) dovr registerare la fattura ricevuta (intégrata con limposta determinata atraverso lapplicazione della corretta aliquota IVA), sia nel registro degli acquisti che en quello delle vendite. Dunque, de quanto si apprende dalla tabella sopra esposta: per quanto riguarda le prestazioni di pulizia, si tratta di which rese all039interno dei fabbricati, a favore di un qualque soggetto passivo Iva. La novité, in concreto, l'agence immobilière, l'appariement et l'impression d'ouvrages de pulvérisation de machines, de machines et de matériel de construction et de revêtement de construction, les machines à coudre occasionnellement pour la démolition, Fabbricati, le imprese interessate, in concreto, saranno quelle structure de costruzione e ristrutturazion e, come quelle di vendita. (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) (1) ... autre titre: Agibile o abitabile ma anche altre prestazioni non nécessaire à quei fini ma communque ordonnée dal client soggetto passivo iva. Si pensi, ad esempio, agli infissi, le tinteggiature, le décorazioni, ma anche la réalisation de giardini. Occorre, comunque, precisare, che le novit, non interessan, le cessioni di beni e le forniture con posa in opera la posa meramente accessoria rispetto al bene acquistato per le prestazioni di installazione impianti, si tratta degli impianti a servizio di un fabbricato, civile o Commerciale, ovvero impianti elettrici, l'impianti idraulici, impianti di riscaldamento, impianti di condizionamento. Impianti di aspirazione delle polveri, impianti di allarme, altri impianti simili. Per quanto riguarda Coloro che effettuano le prestazioni, ne sono interessati i seguenti soggetti: gli Elettricisti, idraulici, installatori di CONTROSOFFITTI, di caldaie e Condizionatori, di infissi, gli imbianchini ei Decoratori, i Giardinieri e tutte le attivit che possono DIRSI realizzatrici o installatrici Di impianti. ESEMPIO La societ di pulizie Alfa s. r.l. Ha provveduto, en données 10.05.2015, alla pulizia degli stabilimenti della societ Beta. Dans le conte circostanza: la société ALFA dovr emettere fattura senza applicazione dellIVA con lannotazione di inversione contabile la societ BETA dovr se registrare la fattura ricevuta ed integrata con limposta determinata attraverso lapplicazione della corretta aliquota IVA (sia nel registro degli acquisti che in quello delle vendite). ESEMPIO La societ di pulizie Alfa s. r.l. Ha provveduto, dans les données 10.05.2015, alla pulizia della casa di villeggiatura del sig. Verdi. Dans le conte circostanza: la société ALFA dovr emettere fattura con applicazione dellIVA al 22 il sig. Verdi dovr limitarsi a pagare la fattura, iva compresa. Esempio La societ di pulizie Alfa s. r.l. Si occupa, a decorrere dal 01.01.2015, dei servizi di pulizia presso il condominio IL GIARDINO édité en données 01.02.2015 fattura a questultimo le prestazioni effettuate pendant il mese di gennaio 2015. Dans le conte circostanza: la société ALFA dovr emettere fattura con applicazione DellIVA al 22 il condominio dovr limitarsi un pagare la fattura, iva compresa. Si ricorda, infatti, che, il condominio non ha una soggettivit tributaria e solo dal 1998 stato annoverato tra i sostituti d039imposta. La considération de la demande est valable pour la fin de la période de validité de l'IVA, cos come precisato dallAgenzia delle Entrate à la Risoluzione Ministeriale n. 84 del 10 agosto 2012. Bisogna precisare, inoltre, che, il meccanismo del revers charge non dovrebbe trovare applicazione con riferimento alle prestazioni collegate ad edifici rese da soggetti che operano nel regime dei contribuenti minimi e qu, quindi, fatturano le prestazioni senza Iva, Indipendentemen te dal fatto che le prestazioni de cui trattasi siano recherche un favori: di un altro soggetto opéra nel regime dei contribuenti minimi de un qualsiasi altro soggetto pasivo IVA che opera nel régime ordario. Diversamente, invece, il contribue à la qualité de service à la clientèle de régime de minimiser la valeur de la dette à la gestion de l'entreprise de services à l'entreprise de négociation de la prestation de services Ai sensi dellart. 17, sesto comma, lettre a ter, del D. P.R n. 6331972 est disponible pour les traductions fournies par le dictionnaire avec laFilder. com. OSSERVA Le médicament est considéré comme un opéron, la stérilisation de la marque est analogique avec le régime de minimis, l'anche con riferum al nuovo régime pour le fettario, introduit la légine de stabilisation 2015 per i lavoratori autonomi. ESEMPIO Si ipotizzi le cas d'un professionnel qui ne pratique pas le régime de minimiser le cheval de riz de la graisse de dallimpresa de pulizie pour les services de pulizia da questa erogati dal 01.01.2015 al 31.03.2015 pari ad euro 1.000,00 en régime di reverse charge, Par effet de loi de la légende de la stabilité 2015. La fattura datata 13042015 e, pertanto, il contribue à la mise en œuvre de la loi relative à la taxe sur la valeur ajoutée 220,00. Il y a lieu de considérer que le produit est un produit non polluant qui n'est pas susceptible de détruire. Une conclusion de la présente information, une opportunité de précision, une évaluation de la valeur de la charge inversée pour un service de collage, une mise à jour de la structure de l'entreprise et de la qualité de l'information. Settori interessati dalle modifiche in argomento. 23 2015. 10:12 IVA Reverse Charge 2015 PA: soggetti interessati secondo et chiarimenti dell8217Agenzia delle Entrate Con la Circolare n. 1E dello scorso 9 Febbraio 2015 l8217Agence dule Entrate ha fornito un importante contributo circa l8217applicazione della Reverse Charge soprattutto, per quanto riguarda i soggetti interessat dal meccanismo nell8217ambito della Pubblica Amministrazione. Nella circolare vengono, infatti, richiamati sia il c. 631 art. 1 della L. 1902014 (Legge di Stabilit), sia il DPR 6331972 (Decreto IVA), sida la directora 1122006CE, al fin di drapeau un8217importante chiarimento sui presque dubbi e sull8217ambito di applicazione del nuovo meccanismo dell8217inversione contabile. Operazioni assoggettabili alla Reverse Charge Dans la base al dettato del c. 631 dell8217art. 1 della L. 1902014 si le meccanisme de la scissione dei pagamenti, ovvero dell8217inversione contabile, essere applicate per le operazioni per le quali l8217imposta sul valore aggiunto esigibile a partire dal 1 Gennaio 2015. Lart. 9 del DM 28 janv. 2015 a chiarito, a propos de la presente decreto si aplicante alle operazioni documentate con fatura emesse dal 1 gennaio 2015. la cui imposta diviene esigibile a Partire dalla medesima données. Limitez vous à la cession de tous les éléments de prestation de services divinité esigibile au moment du paiement de corrispettivi. Mécanisme de la charge inverse, applicatif, quindi, tous les produits par la qualité de la matière sont produits par un dal 1 Gennaio 2015 dans l'avanti et par le qualit il corrispettivo stato pagato comundo dopo it 1 Gennaio 2015. Il meccanismo dell8217inversione contabile non applica, invece , Toutes les informations concernant le contenu de la cueillette ont été publiées le 31 décembre 2014. Ambito di applicazione della norma La circolare dell8217INPS chiarisce che, soprattutto riguardo alle Publié par Amministrazioni (presque en cui l8217acquirente la PA) debbano essere interessati dal meccanismo dell8217inversione contabile i soggetti a cui si riferisce il c. 5 dell8217art. 6 del DPR 6331972, ovvero tutti quei soggetti, che possono essere considerti, in termini di legge, amministrazioni pubbliche. Si tratta quindi di: lo Stato et altri soggetti qualificabili venez organi dello Stato, tra cui anche quelli et personalit giuridica autonoma (istituzioni scolastiche et le istituzioni per lalta formazione artistica, musicale et coreutica) enti pubblici territoriali (Regioni, Province, Comuni , Citt metropolitane) et consorzi costituiti tra di imi Camere di Commercio, Industria, Artigianato e Agricoltura (CCIAA) istituti universitari aziende sanitarie locali enti ospedalieri, ad eccezione degli enti ecclesiastici che esercitano assistenza ospedaliera, i quali, ancorch dotati di Personnellement giuridica, opérano in régime di diritto privato enti pubblici di ricovero et cura aventi prevalente carattere scientifico (IRCCS) entités publiques d'assistance et de prestation de services, d'établissements de santé publique et de bénéficiaires (IPAB) ASP) enti pubblici di previdenza (INPS, Fondi pubblici di previdenza) Al fin di agevolare le pratiche fiscali dei Fornitori della Pubblica Amministrazione, questi ultimi possono avvalersi dell8217elenco presente nell8217 Indice delle Pubbliche Amministrazioni (IPA) par verificare quali sono le amministrazioni interessate dal Meccanismo della scissione dei pagamenti Soggetti esclusi Mécanisme d'échappement d'un conteneur de rechange (ai sensi dellart. 17 ter del DPR n. 6331972) le operazioni effettuate nei confronti di: entente previdenziali privati o privatizzati aziende speciali, comprese quel costituite dalla Camera di Commercio et da altri ent pubblici economici, che operano con unorganizzazione imprenditoriale di tipo privatistico nel campo de la production et dello scambio di beni e servizi (AGPA), l'Agence régionale pour la protection de l'environnement (ARPA) gli Automobile club provinciali (ARPA), l'Agence pour la protection de l'environnement (ARPA), l'Agence pour la protection de l'environnement (ACI) lAgenzia per la rappresentanza negoziale delle pubbliche amministrazioni (ARAN) lAgenzia par litalia Digitale (IDG) lIstituto nazionale per lassicurazione contro gli infortuni sul lavoro (INAIL) lIstituto par studio lo e la prevenzione oncologica (ISPO) Questi enti vengono esclusi dal momento Che sono enti pubblici non écono mique pur opérande nell8217interesse generale, possono essere considération autonomi rispetto alla struttura statale dal moment che perseguono fini propri. Consulta anche gli articoli relativi a: le nuove modalit di Fatturazione elettronica verso le pubbliche amministrazioni previste con l8217entrata dans vigore dell8217inversione contabile dell8217IVA i codici tributo per la compilazione del modello F24 Enti Pubblici con il quale versare l8217IVA dovuta delle Pubbliche Amministrazioni e dagli Enti Locali. Copie RIPRODUZIONE RISERVATAIVA Reverse Charge 2015 AP: soggetti interessati secondo i chiarimenti dell8217Agence de l'Entrate Con la Circolare n. 1E dello scorso 9 Febbraio 2015 l8217Agence dule Entrate ha fornito un importante contributo circa l8217applicazione della Reverse Charge soprattutto, per quanto riguarda i soggetti interessat dal meccanismo nell8217ambito della Pubblica Amministrazione. Nella circolare vengono, infatti, richiamati sia il c. 631 art. 1 della L. 1902014 (Legge di Stabilit), sia il DPR 6331972 (Decreto IVA), sida la directora 1122006CE, al fin di drapeau un8217importante chiarimento sui presque dubbi e sull8217ambito di applicazione del nuovo meccanismo dell8217inversione contabile. Operazioni assoggettabili alla Reverse Charge Dans la base al dettato del c. 631 dell8217art. 1 della L. 1902014 si le meccanisme de la scissione dei pagamenti, ovvero dell8217inversione contabile, essere applicate per le operazioni per le quali l8217imposta sul valore aggiunto esigibile a partire dal 1 Gennaio 2015. Lart. 9 del DM 28 janv. 2015 a chiarito, a propos de la presente decreto si aplicante alle operazioni documentate con fatura emesse dal 1 gennaio 2015. la cui imposta diviene esigibile a Partire dalla medesima données. Limitez vous à la cession de tous les éléments de prestation de services divinité esigibile au moment du paiement de corrispettivi. Mécanisme de la charge inverse, applicatif, quindi, tous les produits par la qualité de la matière sont produits par un dal 1 Gennaio 2015 dans l'avanti et par le qualit il corrispettivo stato pagato comundo dopo it 1 Gennaio 2015. Il meccanismo dell8217inversione contabile non applica, invece , Toutes les informations concernant le contenu de cette fiche sont destinées à être utilisées dans le cadre de l'enquête. Ambito di applicazione della norma La circolare dell8217INPS chiarisce che, soprattutto riguardo alle Publié par Amministrazioni (presque en cui l8217acquirente la PA) debbano essere interessati dal meccanismo dell8217inversione contabile i soggetti a cui si riferisce il c. 5 dell8217art. 6 del DPR 6331972, ovvero tutti quei soggetti, che possono essere considerti, in termini di legge, amministrazioni pubbliche. Si tratta quindi di: lo Stato et altri soggetti qualificabili venez organi dello Stato, tra cui anche quelli et personalit giuridica autonoma (istituzioni scolastiche et le istituzioni per lalta formazione artistica, musicale et coreutica) enti pubblici territoriali (Regioni, Province, Comuni , Citt metropolitane) et consorzi costituiti tra di imi Camere di Commercio, Industria, Artigianato e Agricoltura (CCIAA) istituti universitari aziende sanitarie locali enti ospedalieri, ad eccezione degli enti ecclesiastici che esercitano assistenza ospedaliera, i quali, ancorch dotati di Personnellement giuridica, opérano in régime di diritto privato enti pubblici di ricovero et cura aventi prevalente carattere scientifico (IRCCS) entités publiques d'assistance et de prestation de services, d'établissements de santé publique et de bénéficiaires (IPAB) ASP) enti pubblici di previdenza (INPS, Fondi pubblici di previdenza) Le droit d'auteur et de droit de la propriété intellectuelle à l'importation et à l'exportation Meccanismo della scissione dei pagamenti Soggetti esclusi Mécanisme d'échappement de la soupape de rechange (ai sensi dellart. 17 ter del DPR n. 6331972) le operazioni effettuate nei confronti di: entente previdenziali privati o privatizzati aziende speciali, comprese quel costituite dalla Camera di Commercio et da altri ent pubblici economici, che operano con unorganizzazione imprenditoriale di tipo privatistico nel campo de la production et dello scambio di beni e servizi (AGPA), l'Agence régionale pour la protection de l'environnement (ARPA) gli Automobile club provinciali (ARPA), l'Agence pour la protection de l'environnement (ARPA), l'Agence pour la protection de l'environnement (ACI) lAgenzia per la rapprochement de la publicité publique (ARAN) lAgenzia per LItalia Digitale (AgID) lIstituto nazionale per lassicurazione contro gli infortuni sul lavoro (INAIL) lIstituto per lo studio et la prevenzione oncologica (ISPO) Questi enti vengono esclusi dal momento Che sono enti pubblici non écono mique pur opérande nell8217interesse generale, possono essere considération autonomi rispetto alla struttura statale dal moment che perseguono fini propri. Consulta anche gli articoli relativi a: le numéro de version de la version imprimable vers le site officiel de la version française de la loi sur la protection de la vie privée et de la protection de la propriété intellectuelle en droit de la propriété intellectuelle. Copie RIPRODUZIONE RISERVATAREVERSE CHARGE: DAL 01.01.2015 ESTESO A NUOVI SERVIZI Alla luce delle modifiche apporate dalla legge di stabilit 2015, stato esteso, il meccanismo di assolvimento dell039IVA cosiddetto de reverse charge anche tous les prestazione di servizi di diogo, Impianti e di completamento relativo ad edifici. (Article 17, virgule 6, lettre a ter, DPR n ° 633, 1972), à l'annexe de la loi sur la protection de l'environnement et de la propriété intellectuelle Les prestazioni di servizi di pulizia, di diolizione, di installazione di impianti e di completamento, semper et si tratti di prestazioni par rapport à l'édifice queste prestazioni, quindi, non rientrano nel reverse charge se non sono riconducibili un un bene qualificabile venir edificio. Dans buona sostanza, dunque, chiunque effecttuer, a decréer dal 01.01.2015 une de la préstazioni sopra indiquer, a favore di un altro soggetto passivo dimposta (esclusi i privati), dovr emettere fattura senza applicazione dellimposta, annotando sulla stessa et trattasi di inversione contabile Con gli estremi de la nuova norma: fattura emessa ai sensible dellart.17, sesto comma, lettera a ter, del DPR N. 26 ottobre 1972 n.633. Ad ogni modo, bene precisare che, sebbene lestensione de la charge inversée pour les services de collegati agli edifici sia entrata in vigore dal 01.01.2015, molti sono ancora gli aspetti che dovranno essere chiariti dallAmministra zione Finanziaria. Si assisté, quindi, un tempestivo intervento chiarificatore, al fine di disciplinare quelle situazioni particolari che potrebbero ingenerare degli errori di fatturazione tra gli addetti ai lavori. Come noto, il reverse charge un meccanisme di applicazione delliva volto a porre lobbligo dellassolvimen to del tributo in capo allo stesso soggetto che ha diritto alla detrazione dellimposta e ci implica che: il fornitore emetta una fattura senza applicare alcuna imposta, con lannotazione inversione contabile Le fatture soggette une charge inverse dans le régime interne sono escluse dall039applicazio ne dell039imposta di bollo pari a 2,00 euro). Lacquerente integri la fattura ricevuta dal fornitorecon lindicazione dellaliquota et della relativa imposta e la registria nel registro delle vendite che nel registro degli acquisti. La Legge di Stabilit par l039anno 2015, in vigore dal 01.01.2015, integrando l039art. 17, comma 6, del D. P.R. N. 6331972, ha previsto ulteriori ipotesi di reverse charge (o inversione contabile) par l'opération de talune opertuioni dans le régime interne tra soggetti passivi d039imposta stabiliti in Italia. Ma andiamo con ordine. Nuove prestazioni soggette al meccanismo del inversion charge: Legge di Stabilit 2015, Dal 01 gennaio 2015, lapplicazione del inversa covoiturage, infatti, nuovi settori e nuove tipologie di prestazioni che si affiancano a which gi previu prima dellentrata in vigore della Legge di stabilit 2015 2014). Operazioni soggette a reverse charge gi prévisions primaires sur la base de la loi sur la stabilité 2015 Acquisition de titres de passivité IVA stabiliti in altro Pays de l'UE: in linea generale debitore dellimposta il cessionario o commitente nazionale, in relazione a tutte le operazioni (cessioni di beni e Prestazioni di servizi) Effectuer le transfert de données à l'intérieur du territoire de l'UE à l'intérieur de l'UE à l'intérieur de l'Union européenne ne sont pas confrontés à des problèmes passifs stabilisateurs au sujet du territoire italien Reverse charge interne dans le cas où la cession de la prestation de services non siano stabiliti en Italie: Tale ipotesi débitore dellimposta il cessionario estero. Acquisti intracomunitari di beni (Circolare n ° 11E du 2007) Acquisti intracomunitari di beni (Circolare n ° 11E del 2007) Acquisti intracomunitari di beni Di cui allart. 38 del D. L. N. 3311993 Cessioni di immobili abitativi e strumentali a soggetti passivi IVA in caso di opzione, da parte del cedente, per lassoggettamen to ad IVA (cd. reverse charge interno, in quanto loperazione avviene fra soggetti passivi IVA entrambi italiani) Subappalto in edilizia (cosiddetto reverse charge interno, in quanto loperazione avviene fra soggetti passivi IVA entrambi italiani) Cessioni di rottami e di oro da investimento (cosiddetto reverse charge interno, in quanto loperazione avviene fra soggetti passivi IVA entrambi italiani) Cessioni di telefonini e microprocessori (cosiddetto reverse charge interno, in quanto loperazione avviene fra soggetti passivi IVA entrambi italiani): per tali cessioni il reverse charge torna applicabile unicamente per le vendite effettuate anteriormente alla fase del commercio al dettaglio. Ora, in virt delle modifiche apportate dallart. 1, comma 629, lettera a), della Legge di Stabilit 2015 allart. 17, comma 6, del D. P.R. n. 633 1972, limposta applicata dallacquirente, soggetto passivo dimposta, anche nel caso in cui loperazione abbia ad oggetto le seguenti prestazioni. Prestazione Decorrenza Durata Prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative ad edifici (lettera a ter) Le disposizioni sono applicabili a partire dall1.1.2015 A regime Trasferimenti di quote di emissioni di gas a effetto serra (lettera d bis) Le disposizioni sono applicabili a partire dall1.1.2015 Le disposizioni sono applicabili per un periodo di quattro anni, ossia fino al 2018. Trasferimenti di altre unit che possono essere utilizzate dai gestori e di certificati relativi al gas e allenergia elettrica (lettera d ter) Le disposizioni sono applicabili a partire dall1.1.2015 Le disposizioni sono applicabili per un periodo di quattro anni, ossia fino al 2018. Cessioni di gas e di energia elettrica ad un soggetto passivo rivendi tori di cui allart. 7 bis, comma 3, lettera a) del D. P.R. n. 6331972 (lettera d quater) Le disposizioni sono applicabili a partire dall1.1.2015 Le disposizioni sono applicabili per un periodo di quattro anni, ossia fino al 2018. Cessioni di beni, anche tramite commissionari, effettuate nei confronti di ipermercati, supermercati e discount alimentari (lettera d quinquies) Le disposizioni in commento entreranno in vigore subordinatament e al rilascio, da parte del Consiglio europeo, di una misura di deroga ai sensi dellart. 395 della direttiva 2006112CE23 A regime Cessioni di bancali di legno (pallet) recuperati ai cicli di utilizzo successivi al primo Le disposizioni relative alle cessioni di pallet sono applicabili dall1.1.2015 A regime Il Reverse Charge in edilizia dal 01.01.2015 E bene precisare che, le nuove operazioni interessate dallinversione contabile (art. 17, comma 6, nuova lettera a ter, del D. P.R. n. 6331972) riguardano, a decorrere dal 01.01.2015, le prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento, sempre che si tratti di prestazioni relative ad edifici queste prestazioni, quindi, non rientrano nel reverse charge se non sono riconducibili a un bene qualificabile come edificio. OSSERVA Ne consegue che, ad esempio, i lavori di completamento (o di manutenzione) di un macchinario non potranno essere assoggettati al meccanismo del reverse charge. Nuove prestazioni soggette al reverse charge Servizio Codice Ateco Descrizione Prestazioni di servizi di puliziarelative ad edifici 43.39 Pulizia di nuovi edifici dopo la costruzione (trattasi di altri lavori di completamento e rifinitura) 43.99.01 Pulizia a vapore, sabbiatura e attivit simili per pareti esterne di edifici 81.21.00 Pulizia generale e non specializzata di edifici 81.22.02 Altre attivit di pulizia specializzata di edifici (esclusa e lattivit di pulizia di impianti e macchinari) 81.29.10 Servizi di disinfestazione con esclusivo riferimento a edifici Prestazioni di servizi di demolizionerela tive ad edifici 43.11.00 Demolizione con esclusione della demolizione di altre strutture Prestazione di installazione di impiantirelativ e ad edifici 43.21.01 Installazione di impianti elettrici in edifici o in altre opere di costruzione, ivi inclusa la manutenzione e riparazione di impianti gi esistenti 43.21.02 Installazione di impianti elettronici, inclusa la manutenzione e riparazione di impianti elettronici gi esistenti 43.22.01 Installazione di impianti idraulici, di riscaldamento e di condizionamento dell039aria (inclusa manutenzione e riparazione) in edifici o in altre opere di costruzione 43.22.02 Installazione di impianti per la distribuzione del gas, ivi inclusa la manutenzione e riparazione di impianti gi esistenti 43.22.03 Installazione di impianti di spegnimento antincendio (inclusi quelli integrati), nonch la manutenzione e riparazione di impianti gi esistenti 43.22.04 Installazione di impianti di depurazione per piscine (inclusa manutenzione e riparazione), qualora la piscina dovesse essere considerata edificio o parte di esso 43.22.05 Installazione di impianti di irrigazione per giardini (inclusa manutenzione e riparazione), qualora il giardino dovesse essere considerato edificio o parte di esso 43.29.01 Installazione, riparazione e manutenzione di ascensori e scale mobili 43.29.02 Lavori di isolamento termico, acustico o antivibrazioni 43.29.09 Altri lavori di costruzione e installazione, se riferite ad edifici Prestazioni di completamento relative ad edifici 43.31.00 Intonacatura e stuccatura 43.32.01 Posa in opera di casseforti, forzieri, porte blindate 43.32.02 Posa in opera di infissi, arredi, controsoffitti, pareti mobili e simili 43.33.00 Rivestimento di pavimenti e di muri 43.34.00 Tinteggiatura e posa in opera di vetri 43.39.01 Attivit non specializzate di lavori edili muratori 43.39.09 Altri lavori di completamento e di finitura degli edifici Le suddette prestazioni di servizi intercorse a decorrere dal 01.01.2015 potranno essere assoggettate al regime di reverse charge solo se effettuate a favore di un altro soggetto passivo dimposta (esclusi i privati). Al ricorrere di tale ipotesi: il prestatore dovr emettere fattura senza applicazione dellimposta, annotando sulla stessa che trattasi di inversione contabile con gli estremi della nuova norma: fattura emessaai sensi dellart.17, sesto comma, lettera a ter, del D. P.R. 26 ottobre 1972 n. 633 il committente ( soggetto passivo Iva) dovr registrare la fattura ricevuta (integrata con limposta determinata attraverso lapplicazione della corretta aliquota IVA), sia nel registro degli acquisti che in quello delle vendite. Dunque, da quanto si apprende dalla tabella sopra esposta: per quanto riguarda le prestazioni di pulizia, si tratta di quelle rese all039interno dei fabbricati, a favore di un qualunque soggetto passivo Iva. La novit, in concreto, interessa le agenzie immobiliari che appaltano ad imprese le operazioni di pulizia degli appartamenti, ma potenzialmente anche le immobiliari da costruzione e vendita, magari occasionalmente per le prestazioni di demolizione, come quelle di pulizia, che hanno sempre a riferimento i fabbricati, le imprese interessate, in concreto, saranno quelle immobiliari di costruzione e ristrutturazion e, come quelle di vendita. Saranno da considerare gli appalti che questi soggetti sottoscrivono con le imprese demolitrici, e i relativi subappalti che queste ultime dovessero attivare per le prestazioni di completamento, di difficile individuazione, dovrebbero intendersi tutte le prestazioni (no le cessioni) che completano la dotazione di un fabbricato rendendolo agibile o abitabile ma anche altre prestazioni non necessarie a quei fini ma comunque ordinate dal cliente soggetto passivo iva. Si pensi, ad esempio, agli infissi, le tinteggiature, le decorazioni, ma anche la realizzazione di giardini. Occorre, comunque, precisare che le novit non interessano le cessioni di beni e le forniture con posa in opera se la posa meramente accessoria rispetto al bene acquistato per le prestazioni di installazione impianti, si tratta degli impianti a servizio di un fabbricato, civile o commerciale, ovvero impianti elettrici, impianti idraulici, impianti di riscaldamento, impianti di condizionamento. impianti di aspirazione delle polveri, impianti di allarme, altri impianti simili. Per quanto riguarda coloro che effettuano le prestazioni, ne sono interessati i seguenti soggetti: gli elettricisti, idraulici, installatori di controsoffitti, di caldaie e condizionatori, di infissi, gli imbianchini e i decoratori, i giardinieri e tutte le attivit che possono dirsi realizzatrici o installatrici di impianti. ESEMPIO La societ di pulizie Alfa s. r.l. ha provveduto, in data 10.05.2015, alla pulizia degli stabilimenti della societ Beta. In tale circostanza: la societ ALFA dovr emettere fattura senza applicazione dellIVA con lannotazione di inversione contabile la societ BETA dovr registrare la fattura ricevuta ed integrata con limposta determinata attraverso lapplicazione della corretta aliquota IVA (sia nel registro degli acquisti che in quello delle vendite). ESEMPIO La societ di pulizie Alfa s. r.l. ha provveduto, in data 10.05.2015, alla pulizia della casa di villeggiatura del sig. Verdi. In tale circostanza: la societ ALFA dovr emettere fattura con applicazione dellIVA al 22 il sig. Verdi dovr limitarsi a pagare la fattura, iva compresa. Esempio La societ di pulizie Alfa s. r.l. si occupa, a decorrere dal 01.01.2015, dei servizi di pulizia presso il condominio IL GIARDINO ed in data 01.02.2015 fattura a questultimo le prestazioni effettuate durante il mese di gennaio 2015. In tale circostanza: la societ ALFA dovr emettere fattura con applicazione dellIVA al 22 il condominio dovr limitarsi a pagare la fattura, iva compresa. Si ricorda, infatti, che, il condominio non ha una soggettivit tributaria e solo dal 1998 stato annoverato tra i sostituti d039imposta. La considerazione appena esposta vale anche ai fini IVA, cos come precisato dallAgenzia delle Entrate con la Risoluzione Ministeriale n. 84 del 10 agosto 2012. Bisogna precisare, inoltre, che, il meccanismo del reverse charge non dovrebbe trovare applicazione con riferimento alle prestazioni collegate ad edifici rese da soggetti che operano nel regime dei contribuenti minimi e che, quindi, fatturano le prestazioni senza Iva, indipendentemen te dal fatto che le prestazioni di cui trattasi siano rese a favore: di un altro soggetto che opera nel regime dei contribuenti minimi di un qualsiasi altro soggetto passivo IVA che opera nel regime ordinario. Diversamente, invece, il contribuente che opera nel citato regime dei minimi se dovesse assumere la veste di committente dei servizi in oggetto nei confronti di un prestatore che opera nel regime iva normale, dovr provvedere: ad integrare con liva la fattura emessa senza iva dal prestatore ai sensi dellart. 17, sesto comma, lettera a ter, del D. P.R n. 6331972 provvedere al versamento delliva entro il giorno 16 del mese successivo a quello di effettuazione delloperazione . OSSERVA Le medesime considerazioni operano, stante la marcata analogia con il regime dei minimi, anche con riferimento al nuovo regime forfettario, introdotto dalla Legge di Stabilit 2015 per i lavoratori autonomi. ESEMPIO Si ipotizzi il caso di un professionista che opera nei regime dei minimi che ha ricevuto la fattura dallimpresa di pulizie per i servizi di pulizia da questa erogati dal 01.01.2015 al 31.03.2015 pari ad euro 1.000,00 in regime di reverse charge, per effetto delle novit della Legge di Stabilit 2015. La fattura datata 13042015 e, pertanto, il contribuente tenuto al versamento della relativa imposta entro il giorno 16 maggio 2015. Il contribuente integra la fattura ricevuta con lIva applicando laliquota del 22: limposta dovuta di euro 220,00. Il versamento per tali operazioni dovuto dal contribuente poich non potendo detrarre lIva sugli acquisti il meccanismo dellinversione contabile non comporta un annullamento dellIva dovuta con lIva a credito, ma un debito dimposta. A conclusione della presente informativa, opportuno precisare che, sebbene lestensione del reverse charge per i servizi collegati agli edifici sia entrata in vigore dal 01.01.2015, molti sono ancora gli aspetti che dovranno essere chiariti, primo tra tutti quali siano, con certezza, i settori interessati dalle modifiche in argomento. 23 2015 . 10:12
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